巴西是一个联邦国家，拥有三个宪法规定的公共行政级别，即：（i） 市政府;（ii） 会员国;以及 （iii） 联邦政府。巴西的联邦宪法非常详细，在许多方面都非常具体。对巴西纳税人征税的归因遵循上述相同的划分，这导致三个行政级别中的每一个都能够发布税法和征税，这有时会相互冲突。

这就是巴西税收制度经常被认为复杂的原因之一。还有其他三个因素导致了这种混乱的情况：

• 政府机构的密集立法活动;

• 税务机关正式表达对税法解释的看法通常需要大量时间;和

• 税务管理部门通常采取激进的立场，没有与商界建立完善的“对话渠道”。

公司和投资者普遍期待税收制度的重大改革。2023 年，第 132 号宪法修正案（“EC 132”）获得批准，修订了与间接税有关的宪法框架，迈出了这项税收改革的第一步。

现在，预计到 2024 年，国会将批准一项补充法律，以详细说明新的间接税宪法框架的规则。

尽管巴西企业所得税 （CIT） 法的改革在 2024 年没有取得太大进展，但联邦政府提出了一些相关立法，限制扣除所谓的净权益利息 （“JCP”），并确立了联邦、州和市政府授予的投资补贴的征税，以及授予税收抵免的可能性（将偿还或抵消其他联邦税收债务）。

另一个显著的变化是引入了新的巴西转让定价 （TP） 规则，使巴西立法与经合组织标准保持一致。

商品和服务消费税的宪法改革

与欧洲国家不同，巴西目前对涉及商品销售和/或提供服务的交易征收多项税种，即商品和某些服务销售的国家税（“ICMS”）、市政服务税（“ISS”），以及总收入的社会贡献税（“PIS”和“COFINS”）和工业化产品税（“IPI”）， 由联邦征收。

过去几十年来，为简化消费税制度，人们提出了几项改革，但由于缺乏政治支持，所有这些改革都未能获得批准。

然而，到 2023 年底，巴西议会最终批准了 EC 132。

EC 132 从根本上改变了巴西目前的商品和服务征税框架，取消了目前存在的几种间接税（ICMS、IPI、ISS 和 PIS/COFINS），取而代之的是三种新税种：商品和服务税 （“IBS”）、商品和服务税 （“CBS”） 和消费税 （“IS”）。

IBS 和 CBS 是类似于欧洲现行的增值税，对所有类型的商品和服务采用单一税率，但 EC 132 中明确规定的某些例外情况除外。CBS 费率将由联邦法律确定，IBS 费率将是运营所在州和市制定的费率之和。

尽管间接税改革的某些方面尚未解决，例如特定于某些经济部门的某些制度将如何运作，但 EC 132 无疑代表了在改善巴西投资环境方面向前迈出的非常重要的一步。

自今年年初以来，国会和民间社会一直在讨论联邦政府提出的第 68 号补充法法案（“PLP 68”）。PLP 68 涉及 IBS 和 CBS 的主要方面，但市场上的重要讨论是关于所谓的“特定制度”。EC 132 确定，某些行业将受 IBS 和 CBS 的特定制度的约束（例如，金融部门和房地产部门就是这种情况），但将由补充法律来定义这些制度的确切条款——因此，市场参与者将注意力集中在解决这些制度的提案上。PLP 68 已获得众议院批准，目前正在等待参议院批准，由巴西总统批准。

最近，联邦政府提出了第 108 号补充法法案（“PLP 108”）。它提出了关于创建负责管理 IBS 和其他程序问题的管理委员会的具体规则。

CIT 相关变更

CIT 立法的重要变化于 2024 年生效。

一方面，第 14,789 号法律对 JCP 的计算基础施加了重大限制。JCP 是一种股权报酬工具，通常通过每天按比例对股票账户余额应用法律定义的长期利率 （“TJLP”） 来计算。由于第 14,789 号法律的限制，一些相关的权益账户（例如税收优惠准备金）被排除在计算 JCP 的基础之外，这对公司计算的 JCP 可扣除金额产生了负面影响。

另一方面，第 14,789 号法律还提出了关于市和州税收优惠对 CIT 基础的影响的新规则。在此之前，在许多情况下可以将这些激励措施的金额排除在 CIT 基础之外，但根据第 14,789 号法律，这种可能性被撤销。从 2024 年起，一项制度生效，其中州和市的激励措施金额必须包含在 CIT 基础中，只有在非常特殊的情况下，它们才能产生 25% 的税收抵免，联邦政府可以在 24 个月内报销，或用于抵消其他联邦税。

新的巴西转让定价规则

2024 年的另一个显着变化是新的巴西转让定价规则的生效，这是巴西加入经合组织成员国进程的一部分。新的巴西转让定价规则于 2024 年 1 月 1 日生效（自 2023 年 1 月 1 日起可选择提前采用），旨在与经合组织转让定价指南的标准保持一致，并完全背离巴西的旧方法（从全球税收角度来看，巴西是一个异类）。鉴于这些变化的重要性，现有结构受到了影响，巴西公司一直在面临跨境公司间交易的调整，尤其是在财务和集团内部服务交易方面。

结论

鉴于上述所有情况，一致的税务建议和规划对于公司和一般投资者来说仍然至关重要，以便驾驭巴西体系并了解他们所做决策的实际影响。巴西企业的广泛方面都是如此，其中包括决定以最节税的方式来构建和融资新业务或收购现有业务、进入和退出当地资本市场、建立公司的物流结构和位置、为董事和员工制定薪酬计划。 开发基础设施或房地产项目，并实施本地和国际公司重组。