党的十九大报告指出：文化是一个国家、一个民族的灵魂。文化兴国运兴，文化强民族强。没有高度的文化自信，没有文化的繁荣兴盛，就没有中华民族的伟大复兴。今天，我们比历史上任何时期更接近、更有信心和能力实现中华民族的目标。越是接近目标，越需要准备付出更为艰巨、更为艰苦的努力。只有推动社会主义文化繁荣，才能提振起全国人民信心和斗志，会计文化属于中华文化的一部分，在这个伟大历史时刻当然不能缺席。广大财会工作者特别是财会理论工作者，应该从历史悠久博大深厚的中国文化中进行认真挖掘、思考、总结和创新，推出我们自己的交通会计文化，奉献给世界会计界，引领21世纪中叶的世界交通会计文化方向。

一、基本定义

（一）文化的定义

随着科学的发展，文化的内涵与外延也在不断拓展，国内外关于文化的定义上百种，下面略选几种。美国文化人类学家克罗伯和克拉柯亨在1952年出版的《文化：概念和定义的批判性回顾》一书中提出这样的定义：“文化是包括各种外显或内隐的行为模式：它通过符号的运用使人们习得及传授，并构成人类群体的显著成就，包括体现于人工制品中的成就；文化的基本核心包括由历史衍生及选择而成的传统观念，尤其是价值观念：文化体系虽可被认为是人类活动的产物，但也可以被视为限制人类作进一步活动的因素。”许嘉璐先生认为“广义的文化，指的是人类所创造的物资的和精神的所有成果。”进一步细分为“表层文化（又称物资文化），是围绕衣食住行所体现的去取好恶。中层文化（又称制度文化），包括风俗、礼仪、制度、法律、宗教、艺术，等等。底层文化（又称哲学文化），就是人的个体和群体的伦理观、人生观、世界观、审美观。也有人说包括价值观，其实人的价值观就是伦理观、人生观、审美观的综合。”《辞海》给文化定义为：“广义指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。狭义指社会的意识形态，以及与之相适应的制度和组织机构。是一种历史现象，每一个社会都有与其相适应的文化，并随着社会物资生产的发展而发展。”由此可见，文化定义各有侧重，但都包含物资与精神两大部分，许嘉璐先生对文化定义更详尽，在文化建设上更具有可操作性。

（二）会计的定义

美国注册会计师协会名词委员会对会计定义：“会计是一项艺术，他对至少有财产性质的部分交易和事项用货币（形式）来记录、分类和汇总，使之处于有意义的状态并解释其结果。”我国财政部2003年注册会计师考试教材给会计定义：“会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。”马克思在《资本论》关于簿记的论述中写到:“过程是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要。”马克思这里所说的簿记就是现在的会计。马克思对会计工作进行了精辟论述，一是对生产全过程的控制，一是观念的总结；也有人说是对过程监督与经济结果的反映。

（三）会计文化的定义

于玉林教授认为“会计文化是在一定历史条件下形成的有关会计的物资和精神的背景文化及其自身的文化内涵，会计文化既是一种理论，又是一种实践”。田昆儒教授对于玉林教授的观念进行进一步阐释，认为“会计文化是在一定历史条件下形成的有关会计的物资和精神的背景文化及其自身的文化内涵，由会计人员的价值取向、信念追求、文化修养、职业道德等内容构成。”由此可见，会计文化是通过会计从业人员在会计工作过程中表现出来的职业文化，是社会文化的组成部分。

二、会计文化建设现状

（一）会计文化建设状况

毋庸讳言，我国会计界早些年对会计文化建设并不重视，近些年来建设力度逐渐加强。相对而言国外对会计文化建设起步早，会计文化建设成果也不少。1985年在阿姆斯特丹召开了会计与文化专题研究会。1986年8月，美国会计学会在纽约举办了以“会计与文化”为主体的第71次年会，同年施赖德教授举办了关于会计文化的研究会。1987年在布鲁塞尔举办了关于会计与文化为主题的研讨会议。1990年6月，在乌默奥市召开的第三次国际文化经济大会上，学者们围绕文化与会计等主题进行了热烈讨论。总体而言，国外会计文化研究中形成三大研究理论框架：一是荷兰学者霍夫斯泰德为代表的社会文化研究框架（个人主义与集体主义、权力距离大小、对不确定性的回避制度、刚性与柔性）；二是以苏格兰格拉斯哥大学格雷教授为代表的会计亚文化理论框架（职业化与法律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性）；三是以美国学者哈里·H·E·费克勒和艾伦·基尔戈为代表的修正后的会计亚文化框架（把文化因素和经济因素加以综合考虑）。加里·约翰·普雷维茨，巴巴拉·达比斯·莫里诺合著《美国会计史——会计的文化意义》，斯科特的《账目的文化意义》可谓美国会计文化的代表作。

我国在改革开放以后，大量引进美国会计教材（也有部分翻译）、会计专著、会计法规与准则，但很少涉及美国或者别国关于会计文化方面的译著。国内关于会计文化的研究自20世纪90年代中期开始，不少教授、学者对会计文化的概念、会计文化的基本要素、会计文化的特征和会计文化功能等进行了研究，其中具有代表性的有于玉林、殷勤凡、田昆儒、杨春涛、陈连喜、龙云飞、黄有光、毛柏林、李连华等。普遍认为，会计文化的要素应包括会计物资文化、会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化。会计文化作为一个系统，各组成要素是相互制约、相互影响的，其核心内容是会计文化价值观。会计文化的变革首要是会计文化价值观的飞跃。在会计文化建设上，大家一致认同：一是要树立以人为本的文化理念，二是要继承传统会计文化的精华与借鉴外国优秀会计文化相结合；三是要加强会计文化教育。

（二）会计文化建设缺失的不良后果

正确的会计文化能提高生产经营力，脱离了正确的会计文化方向，对社会产生的破坏力也是巨大的。从国外来看，2001年12月2日，安然公司以630亿美元资产规模宣告破产；2002年1月28日，美国环球电讯公司以300亿美元资产宣告破产；2002年7月21日，世通公司以1040亿美元资产宣告破产。这三家公司财务人员对会计数据造假，而负责外部审计的会计师事务所对信息披露没能负担起鉴证责任。2002年7月30日，违反职业道德为上述3家公司出具无保留审计意见的安达信会计师事务所被起诉，2002年8月31日拥有85000名员工的安达信公司宣告解散。

国内会计文化建设缺失造成的不良后果也是触目惊心。交通人比较熟悉的是银广夏利润造假案件。2001年中国股市上的银广夏公司造假问题在媒体披露后，股价连续15个跌停，从停牌前的30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发。财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行了处罚：吊销两名签字注册会计师的资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。中天勤会计师事务所是90年代由当时电子工业部下属中天会计师事务所和有交通部所属的蛇口中华会计师事务所合并组成的，一块牌子两套人马。虽然当时为银广夏出具审计报告的是中天所，但中华所也连带遭到处罚。2002年蓝田股份利润造假案。该公司2000年主营业务收入18.41亿元，利润总额5.02亿元，总资产达 220亿元。2002年1月，因造假被披露后被强制停牌。连续三年为该公司出具审计报告的华伦会计师事务所因为未能对信息披露负担起鉴证责任，成为内地首个由法院判决承担连带赔偿责任的第一家。2001年4月，朱镕基总理曾为国家会计学院书写“诚实为本 操守为重 坚持准则 不做假账”寄语广大会计人员。

三、交通会计文化建设内容与途径

（一）交通会计文化建设的目标

全面提升交通运输系统会计人员诚信、公正、可持续意识，积极营造“守信光荣、失信可耻”的良好氛围，使交通财会文化内化于心，外化于行，成为广大会计人员的自觉行动，为交通行业健康发展提供优质服务。

（二）交通会计文化建设内容

人类历史上的任何一个文明大国都是以其卓尔不群的文化特色屹立于世界民族之林，领导人类文明发展潮流。中华民族的伟大复兴，不仅关系到经济指标、政治制度、科技革命等方面能否创造世界一流水平，而且关系到中国主流文化能否形成。会计作为一种商业语言，在沟通中外经贸交流中起着重要作用。会计文化的建设，必须以马克思主义为基本指导，以中国传统文化为基本背景，以全球化为基本视野，批判继承中外学界关于会计文化的优劣得失，结合交通运输行业特点，形成新时代交通运输行业的会计文化。

1.诚信文化

在《史记·夏本纪》中有这样一段文字，“太史公曰......或言与会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰：‘会稽’，‘会稽’者，‘会计’也。”由此可知，夏禹时期已经有会计之制。从夏朝出现会计到20世纪初几千年有文字记载的历史中，没有独立的会计职业，会计职业基本上是以账房先生、管家等为中国传统会计形象出现的。史学家吕思勉先生讲到：“农工商三种人，都是直接生利的，士则否。士人......一部分受科举制度的奖励；又一部分，则因实际应用的需要，如写信、记账等”。在中国传统职业分层来看，士农工商阶层中，账房先生、管家一般是归入“士”阶层中地位较低的一类。账房先生既然是读书之人，当然从小就受到传统文化的教育熏陶，骨子里有着中国传统文化基因。《尚书·大禹谟》:“人心惟危，道心惟微，惟精惟一，允执厥中”。《论语·尧曰》:“天之历数在尔躬，允执其中。”允，在这有两个意思，一是诚信，一是公平。中国思想家，儒家思想家，尧、舜、禹、汤、文、武、周公、孔子都信奉这几句话，作为读书人的账房先生、管家无疑在潜意识里也受教化。“炮制虽繁必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力”同仁堂的店训正是这种诚信文化的体现。朱镕基总理题词“不做假账”就是对会计诚信文化的最好诠释。

交通行业具有鲜明特征，其产品多为港口、航道、高速公路、铁路、管道等，投资额度大，建设过程中所用的原材料埋在水下、路下，用特殊仪器设备才能检测出来。因此，交通工程的建造过程就是对人的诚信、良心考验过程，如果交通行业会计人员工作中不讲诚信，一旦偷工减料建成的港口、航道、高速公路、铁路等交付使用，将会给人民生命财产安全造成重大损失。我国著名的杭州湾跨海大桥、港珠澳大桥、京沪高铁等，是广大交通行业建设者诚信劳动和聪明智慧的结晶，当然也包含这些建设项目中的广大财会工作者。

2.公正客观文化

《吕氏春秋》关于公正无私在治理天下讲道：“尝试观于上志，有得天下者众矣，其得之必以公，其失之必以偏。”得天下者都是因为公正无私，失去天下者都是不公正有偏私。同样讲到举荐人才时有春秋时期晋国人祁黄羊“外举不避仇，内举不避子”，出于公心，公正无私。明朝宰相张居正在《陈六事疏·振纲》中强调：“法所当加，虽贵近不宥，事有所枉，虽疏贱必申。”此乃古人在执法时体现的客观公正思想。明朝时山东巡抚年富的座右铭“吏不畏吾严而畏吾廉，民不服吾能而服吾公。廉则吏不敢慢，公则民不敢欺。公生明，廉生威。”为官公正，政治才能清明，这种为官理念为朱镕基总理所称道，并在1993年12月中国人民银行全国分行行长大会讲话时引用。会计作为经济警察，会计工作的成果涉及到投资者、债权人、国家相关机关、企业客户、职工等多方利益，如果会计人员不能秉持客观公正的态度从事工作，提供的会计信息偏向任何一方都是对剩余方利益的戕害！小则影响个人职业生涯，大则影响一个企业甚至对某个行业的发展产生灾难性后果（如上面讲到的安然公司、银广夏）。

3.可持续文化

“不违农时，谷不可胜食也。数罟不入洿池，鱼鳖不可胜食也。斧斤以时入山林，材木不可胜用也。谷于鱼鳖不可胜食，材木不可胜用，是使民养生丧死无憾也。养生丧死无憾，王道之始也。”（《孟子·梁惠王上》）这段话明确的阐释了今日看来尤为可贵的可持续发展的思想。极高明而道中庸，这是儒家的黄金律。从儒家的经典论述中可以看出，反对“过”与“不及”，反对极端化，片面化，中庸之道所反对的“过”与“不及”，实际上是主张认识的全面性和行为的适度性，和孟子的经济思想结合来看，就是量入为出，细水长流反对竭泽而渔的思想。中国会计先民正是在这种文化教育下，经过长期磨炼形成了特有的中国会计可持续文化，其中清代和民国时期晋商的资产、存货、应收账款的打厚成就是例子。所谓打厚成就是将资产账面余额进行折扣，打掉账面余额中一些不实成分，使得后期经营资产变得厚实，以抵御日后发生坏账和价格变动造成的损失，确保商家可持续发展下去。1987年在布伦特报告，即《我们共同的未来》一书中，可持续发展被定义为：既满足当代人的需求又不危及后代人满足其需求的能力的发展（WCED 1987）。由此可见，中西方在可持续发展的理念上是殊途同归。

交通行业是基础性行业，铁路、公路、港口、航空等等都是投资额大，回收期长，公益或半公益性产品，经济效益低，这个行业特点决定了我们会计工作中要有长远眼光，可持续发展的理念，在资金筹集、使用上不能偏激、冒进，要因地制宜，因时制宜，同时兼顾社会效益与生态效益的良性结合。

（三）交通会计文化建设途径

1.政府层面

一是要加大会计诚信宣传教育力度。交通运输部要大力发掘、宣传会计诚信模范等会计诚信典型。1996年交通部评选“全国交通系统财会工作先进个人”， 2006年交通部表彰“交通行业百名优秀会计师”起到相当大的鼓励作用，建议交通运输部继往开来，定期或不定期在全国交通行业进行评选活动，不仅停留在名誉表彰，而且对先进典型应给予物资上的奖励。

二是要加大惩戒力度。交通运输部要联合财政等有关部门，建立严重失信会计人员“黑名单”，健全守信奖励和失信联合惩戒机制，积极营造“守信光荣、失信可耻”的良好社会氛围。对于会计信息失真问题，绝大多数会计人员并不是主观故意的，如果没有领导的授意、指使、强迫命令，他们是不会主动制造虚假会计信息的。面对下岗失业或做假账的两难选择，为了生存，作为弱势方的会计人员不得不选择做假账，这就涉及到违法责任问题。笔者认为，在做假账问题上领导应该和财会人员一样承担相应的法律责任，甚至要承担更重的法律责任，使之不敢做出类似的违法行为来。

2.社会层面

一是教育为先。十年树木，百年树人。无论是国家治理还是行业管理都应以教育为本，诚信建设的基础是诚信教育，部属高校会计教材应该组织人力编写会计文化的教材，作为财会学生的基础课。将中国传统文化中精华加以吸收，如商鞅变法立杆为信、季札挂剑、曾子杀猪教子等，进行系统的提炼和总结，结合交通行业特点、会计职业道德、会计伦理、会计文化的发展意识、竞争意识等形成具有中国特色社会主义的交通会计文化。

二是会计理论研究领域要拓宽。许家林、舒利敏、孔令辉对2000～2012年间国家三大基金资助会计理论研究项目进行了统计分析，结果是会计基础理论研究类占1%，说明有关会计基础理论研究之薄弱。在未来的会计理论研究领域，必须有一批耐得住寂寞坐得住板凳守得住清贫的专家学者，发扬成功不必在我的精神，拓宽研究领域，加大会计文化的研究，为中国会计文化走向世界尽力。

三是中国交通会计学会实施培训。学会应针对交通行业财会方面出现的新情况新问题开展专题讲座、学术沙龙、座谈会，研讨会，业务知识更新培训等，不断提升交通行业会计文化水平。

3.个人层面

一要认真践行社会主义核心价值观。当前受拜金主义、享乐主义的侵袭，会计队伍中有人贪图享乐，守不住道德底线，做假账、贪污、挪用公款等犯罪行为给国家造成损失。因此，广大会计人员要树立正确价值观！社会主义核心价值观个人层面是“爱国 敬业诚信 友善”，其中“诚信”正与会计文化的诚信文化相契合。认真践行社会主义核心价值观，就是为建设会计文化奠定基础。

二要真正做好会计人员继续教育。用人单位应当保障本单位会计专业技术人员参加继续教育的权利，会计人员也应该积极主动参与一年一度的继续教育，认真学习相关法律法规、政策理论、职业道德、技术信息等基本知识和相关的专业知识，学以致用。

结论

结论1 ：本文认为交通行业会计文化内容由三方面内容组成，一是诚信文化，二是公正客观文化，三是可持续文化。三方面文化，既有厚重的中华文化历史，又能和交通运输行业特点很好结合。

结论2： 进行交通行业会计文化建设的途径可从政府、社会、个人三个方面着手。在政府层面：加大会计诚信宣传教育力度，表彰先进典型，正面激励；加大惩戒力度，让违法成本大于违法收益，使得违法者不敢为。在社会层面：一是教育为先，部属高校会计教材应该组织人力编写会计文化的教材，作为财会学生的基础课；二是会计理论研究领域要拓宽，加大会计文化方面理论研究；三是交通会计学会实施培训，助力交通会计文化建设。个人层面：一是要践行社会主义核心价值观，加强诚信文化建设；二是要真正做好会计人员继续教育，使会计继续教育成为文化建设的抓手。