一、引言

当前我国企业的财务报告模式单一，财务信息反映不够及时，财务信息被篡改、被伪造难以留下痕迹，因此会计信息很难真实可靠地进行反映。而区块链在众多领域中已经充分展现出其无法篡改、去中心化、透明可追溯等优势，可以很好地解决当前会计信息伪造、财务报告数据虚假以及财务信息反映不及时等问题。区块链技术通过块链式结构来鉴证并保存数据，通过分布式算法来生成数据，使用密码私钥保证信息传输安全，实行自动化代码编程，用分布式方法计算处理数据，从而有效地改进财务报告的呈报形式以及保证其数据的真实性。

目前，区块链不再局限于电子货币交易，还可以嵌入到各行各业中，同时，也给会计行业带来了创新和机遇，使区块链技术在财务报告领域应用中具有重大意义。在自动化、信息化的技术时代，区块链的催生将引领财务会计报告的变革，发展多样化的财务报告模式[1]。区块链技术和财务报告的结合使报告数据可以跟踪到会计凭证，确保数据真实准确[2]。区块链技术的应用让财务报告发展为真实可靠的活化分类账本，具有可审计性、可追溯性以及可验证性[3]。区块链技术实现了企业内部经营方面用智能账本与智能交易代替现有的财务管理部门，实现对产品与服务的可追溯化[4]。

综观上述文献研究，目前关于区块链和财务报告的结合主要是在财务报告模式的应用层面，而有关结合区块链技术智能财务报告的生成流程、信息追溯等还较少。鉴于此，本文将通过区块链与财务报告的相关性分析，构建区块链技术的智能财务报告模型，根据区块链的特征对财务报告的生成、分析、运用方面进行阐述，更好地帮助企业规避财务舞弊风险，实现智能化财务报告应用。

二、基于区块链技术的智能财务报告相关性分析

（一）财务报告问题分析与智能财务报告

按照现行规则，财务报告是经过日常会计核算，定期编制的全面反映企业经营成果、现金流量、财务状况的书面文书。现行的财务报告包括会计报表和说明等内容，前者主要是资产负债、损益、利润、现金流量、所有者权益等报表，后者主要是会计方法、报表分析和财务情况等说明。现代企业大多数采用这种传统的标准化财务报告，向各类使用者提供相同的格式和内容。这种批量生产型的报告模式建立在使用信息者已知、信息需求稳定的基础上，但实际上不同使用者的信息需求存在差异，信息真实性也没有得到保障。随着社会经济与现代化技术的发展，标准化的财务报告已经无法满足不同会计信息使用者日益增长的需求，要改变传统思维，将财务报告智能化再造应用，将会计信息导入数据库作为分析对象，根据财务报告智能模型，利用计算机高速准确的计算分析能力，对数据库中的信息进行多重处理，迅速得到企业财务报告，形成经营决策建议。因此，快速准确地提供真实可靠、按需定制的智能财务报告是互联网技术发展的必然趋势。

区块链技术给财务报告领域带来的影响是多方面、变革性的，企业外部信息使用者及其内部信息需求都能够通过共识机制快速确定。由此看来，每一个企业参与者都可以提出多样化的信息需求，通过区块链技术能够生成并发布各种样式、内容、结构、目的的财务报告，大大克服了现行财务报告的很多局限性，让实时智能的财务报告成为可能，具体包括以经济事项为基础的报告、全面收益报告、相互式按需报告、实时智能财务报告以及智能分析报告等，见表1。

以经济事项为基础的报告是指从不同的事项数据来源中提取出所需要的相关经济活动信息，供企业使用者按照各自需求和关注方向进行加工处理，如销售报告、筹集资金报告、债务报告等；相互式按需报告能让使用者进行多向直接的沟通反馈，更好地满足信息使用者多种多样的分析需求；全面收益报告通过不同的业绩性质反映企业更全面的收益情况，满足投资者的信息需求以及促进证券市场有序发展；智能主动报告、实时财务报告与智能分析报告实现了企业对实时财务信息的掌控和多维度的财务分析，并主动、实时、定向地传输给信息需求者。总而言之，智能财务报告利用信息挖掘技术及网络平台，根据可靠的交易数据来源，提供财务和非财务信息的全面财务报告，不仅保证了财务报告的准确性、可靠性，也实现了信息披露方式的多样性、及时性。

（二）分布式账本保证财务报告的准确性

基于传统会计信息账本的财务报告往往并不完善，容易引发财务舞弊和数据造假行为，从而导致财务报告信息失效、质量降低，难以满足会计信息高质量的反映要求。区块链中的分布式账本是比较重要的技术手段，是在网络节点之间复制、传送和共享的数据库，可以最大限度保证会计信息各项质量标准要求。分布式记账方式是点对点网络基础上建立发展起来的，在区块链中每个节点和模板都可以存储一个明细账，汇总形成信息共享数据库。每个节点既互为独立个体又互相监督制约，篡改其中一个节点都会引起其他节点的反馈或者干预，只有账本使用者才能解密会计信息，任何未授权第三方用户试图篡改节点信息，都必须获得全网51%以上节点的核实和鉴证，这种情况几乎不可能发生。使用共享的分布式账本技术，数据在源头上得到验证，难以被其他用户破坏，有助于防止某些应用程序中的不良攻击，所有交易和会计分录的准确性都通过密钥代码来保证，有力维护了数据的准确性和完整性。在信息不对称的现实情形下，分布式账本既能让企业信息跟踪追溯，也大大提高了会计信息的准确性、真实性，解决了传统会计信息载体安全保密性较低的缺陷。

表1 智能财务报告类型与数据来源

（三）智能合约提升会计信息质量

目前，财务报告中会计估计部分一直是影响其准确性和真实性的重要原因。因为会计估计本身就是不确定并且未知的信息，可能给会计信息使用者带来理解性错误，一定程度上影响到财务报告的信息质量。智能合约是在区块链上存储、验证和执行的代码，是一种以信息化渠道为传播路径，验证并执行任务的计算机协议，根据预先设定的指令完成用户所赋予的业务逻辑。智能合约可以为各类会计、交易、资产、资金等信息提供智能载体，以区块链数据代码形式在全网传播，在经过安全密钥和前后区块辅助确认之后，按照时间序列存储参与各节点的会计信息。该技术可以较好地规避会计信息造假、篡改、删除等不良现象，将会计交易里那些不确定因素和信息，通过编写程序代码设计成相应的智能合约，预先设定好交易行为以及触发条件，实现全程自动化智能化的信息处理。智能合约能够规避会计估计内容的不确定性和未知性，确保会计信息质量的真实性，实现财务报告在形式与内容上一致可靠。

另外，智能合约技术让企业不再需要编制会计分录、编制记账凭证，只需录入交易的基础数据，基本实现用代码数据记载经济活动、财务交易、资金运行等业务逻辑，为会计信息确认、计量和反映提供了强大的技术支撑平台，使会计信息质量更加可靠稳定。智能合约在进行会计信息处理时，不仅能够记录用数字量化的会计要素，还可以记载以其他形式反映的财务报告要素，是原来难以在资产负债表、利润表中反映的要素信息，可以在报告内准确分析并真实反映，从而使财务报告反映的信息内容大幅增加，大大转变了传统财务报告信息不全的限制状态，为企业管理者提供更加广泛可靠的财务报告，进一步提升财务报告的会计信息质量。

（四）私有链保证财务报告的安全性和私密性

区块链根据需求可以分为三类：私有链、公有链和联盟链。私有链是指存在一定集中控制的区块链，会计账本的写入权限仅由该组织或者个人掌握，其他用户经过授权可以获得不同程度的读取权限。由于私有链的节点和环境都是在集中控制下建立运行的，可以完全契合交易过程中数据安全性高、私密性强等特点。私有链可以充分保证每个节点安全独立地处理记账信息，较为符合现代企业内部管理的运行规则。从目前来看，私有区块链是由企业自身单独使用、管理的记账手段，完全掌握自己区块链的录入、修改、管理等工作权限，在小范围系统中是弱中心化的管理模式，能够大大提高财务工作效率、信息传递时效，确保会计信息安全。

三、基于区块链技术的智能财务报告模型构建

（一）基于区块链技术的智能财务报告系统架构

区块链技术特有的分布式账本、智能合约、加密传输以及安全存储机制等特性，可以给智能财务报告带来巨大影响。通常情况下，区块链由6 层系统数据组成，但企业或组织的各类业务和财务数据为确保安全私密可控，都是在私有链区块上处理，再通过公有链区块进行连接传递并提供信息使用者。因此，区块链模式下的财务报告管理系统主要包括数据层、网络层、共识层、合约层、应用层。

其中数据层主要描述区块链的物理形式，让数据以区块的形式组合在一起，区块中封装了基础数据结构、时间戳、数据加密算法等相关技术。就如同现金日记账一样，一页账本每一个账目都由相应的时间、凭证编号、摘要、借贷金额、余额等数据构成一个完整的账目。区块链也是如此，时间戳技术确保区块按照时间的先后顺序连接在一起，非对称加密技术使得数据不能被篡改，每个区块包括了区块头、区块的大小、区块所包含的交易数量及近期新交易数据。

网络层用于实现用户点对点交换信息，包括P2P 连接、分布式组网、数据验证和信息传播机制。因此区块链本质上是一个P2P 的网络，节点间通过维护一个共同的区块链结构来保持通信。正是由于区块的P2P 特性，数据传输是分散在各个节点之间的，因此若部分节点或网络遭到破坏，对其他部分的节点影响很小。

共识层内置各类分布式账本算法和共识机制，能让各个不同分散的节点对区块中形成的共享数据达成共识，影响着系统运行处理数据的安全性和可靠性。这里可以采用工作量证明（POW）共识机制，由于共识层是P2P 分布式网络节点凝聚存在的区域，所有节点共同认可一个计算结果或者标准，通过判别清单对每项交易记录进行独立验证，每个节点独立地将多个交易行为存入新区块，通过POW 算法完成验证，节点会选择POW 机制下工作量最多的区块链。因此，每个节点在整个的区块链系统账本中具备充分有效性，从而实现节点之间的互信协作。

合约层是区块链可编程的关键环节，主要封装与公有链相连接的各类约定协议、程序代码以及由其算法和执行脚本组成的智能合约。在财务报告领域，智能合约主要是在财务报告需要用到的会计科目或者其他项目要与业务中涉及到的数据相关联对应，按照国家统一的会计准则制度，规定提取财务数据与业务数据的规则，编制财务报告的要求与方法，会计调整抵消规则、不同时期数据间的衔接关系等。对于重要交易或者数额较大的交易，触发条件应该再设置预警的机制，标识出数据的风险性。对于不确定的会计估计内容，可以有效设计并编在智能合约中，增加财务报告的信息披露范围。

应用层是财务系统的各种功能模块，是区块链技术在企业管理和财务报告生成环境中的全面实践，可以应用于各类现实场景和管理案例，也是与用户息息相关的部分。其中财务报告的应用层表现在对数据的查询、报告权限管理、数据异常分析与信息追溯、财务报告预测等方面。

结合财务报告数据管理，区块链系统架构如图1 所示。从下往上依次是数据区块的链式结构、P2P 连接、共识机制、算法原理以及智能合约等。应用层则是财务报告数据采集、自动加工、智能分析过程中的各种应用场景，如数据采集处理、报告汇总生成、分析预测以及其他功能模块。

图1 基于区块链技术的智能财务报告系统架构

（二）数据采集与处理

图2 基于区块链技术的数据采集流程

图3 基于区块链技术的财务报告生成流程

财务报告生成流程中需要用到的数据来源于各个业务数据，具体采集流程如图2 所示。当企业经济活动发现后，产生财务数据提交系统便发起存储，通过点对点形式快速传输到有关授权的节点上，经过自动预处理，产生会计交易数据放入数据库，并同步保存交易信息完整性验证的合法依据。其他节点将轮候查询数据库是否存在未确认核实的交易信息，一旦确认发现，可将交易信息打包形成区块代码，授权节点通过数据处理算法验证交易的合法性，再对相关交易数据进行处理，并加上时间戳等特定的标识内容，一起加置到新区块中。

另外，交易数据来源于各个不同主体之间，同数据源之间的基础数据定义也存在不一致，如银行、税务部门、客户、供应商、投资者等。此时要生成财务报告还需要对数据进行多重整合，只有将交易数据按照维度一致、相互关联的原则进行加工融合，才能进行数据分析、汇总生成等操作。例如，在商品经销业务中包含多个实体信息，如商品、客户、供应商、银行等，可以通过销售订单将各方进行关联整合，将会计科目与业务信息进行一一映射，对需要分析的基础信息设定一套标准，对数据需要设定相应的规范，完成基础信息的整合；还可以将业务流程与财务数据以同一标识进行归类，表明财务数据是何种业务产生的，业务发生又带来了何种财务数据，使两类数据在规范化标准化环境保持内在统一联系。

在区块链中，网络节点之间的交易信息，只有经过所有节点共同审查后的数据才会被记录，且所有交易数据详细记录和储存在“区块”上，盖上“时间戳”形成巨大的链条，横向上节点自动识别它的准确性，纵向上可对历史持续追溯和向未来无限延伸。

（三）财务报告的生成

目前，财务报告需要的会计信息，来自业务部门经营管理活动产生的关于成本、收入、费用的原始凭证，经过登记分录、复核校对、确认入账等环节而形成的。而区块链技术是去中心化的数据库管理方案，充分应用在会计信息的组织过程中，通过分散式存储、智能化分析构建基于区块链的财务报告生成模式，具体流程如图3 所示。

对于企业管理者，可以将私有链与外部公有链、联盟链连接并传递信息，如与业务部门、供应商、客户、银行、税务机关等连接。节点与节点之间产生的交易数据，根据授予的不同权限进入接口查询使用，如果接口存在更新数据则进行抽取、处理并标识，如果没有更新则返回并等待下次执行指令。而在业务活动发生时，通过智能合约功能可以在不同业务单据中提取财务数据与业务数据，自动记录会计信息并实现智能化分析处理，比如在采购业务中，购销合同、购货和验收单、收付款原始票据、出库凭证等业务活动产生的单据，可以在智能合约中制定相关规则，达到触发条件时可自动记录数据，也可以将比较标准的处理流程进行固化，使修改记录也能被追踪与验证。为最大限度保证数据的真实性安全性，可以嵌入自动匹配核对和自动异常预警相结合的方式，将核实确认过的数据填充到预先设定样式中生成财务报告，而后自动生成财务分析数据，对于交易的全过程也可以进行全面追溯和验证，对于有异常或被修改的数据都是可以被追溯的，并且私有链上保存的数据，是由企业管理者最终控制，掌管所有记录的使用权限，因此数据的真实性和安全性得到安全可靠的保证。

区块链节点参与财务数据形成、加工、分析等全过程，统一根据共识机制在分布式账本中记录发生的各类业务及财务数据，由于每条链上的参与节点只是整个链上的一部分，所以无法轻易更改已完成的交易信息或者财务信息，企业可以从分布式账本中有针对性地提取出财务数据，按照智能合约规则映射到相应的会计科目，由系统自动生成记账凭证，经过加工处理生成智能化财务报告，大大保证了财务报告数据的真实性、可靠性、安全性。

四、基于区块链技术的财务报告智能应用

（一）保证财务报告及时有效

目前，涉及企业管理的多方主体对同一会计信息进行记录，导致同一笔交易信息的相关记载数据可能不同，会导致信息核实过程费时费力。运用区块链技术，各个网络节点利用分布式账本功能，会计信息转换成数据代码，从集中式存储转为分散式保存，参与节点共同维护链上的所有交易信息，交易双方直接交易，无需第三方参与协作，每个节点都完整记录和保存了全部交易信息，信息使用者可以随时查询企业发生的各种经济活动信息。因此，企业管理者可以实时依据财务大数据信息，做出决策判断和管理管控，有效解决当前财务信息不对称的弊端，保证了财务报告信息的及时性、有效性。

（二）有效促进管理会计发展

企业推进管理会计的信息化发展建设，在管理会计中应用区块链技术，能够促进会计信息与业务活动的有机结合，推进管理会计的效能得到较大提升。企业利用区块链自主核算和信息加密的功能进行内部信息管理，在区块链系统中录入相关基础数据后，自动核算、加工处理、分析生成数据，然后以私钥加密形式存储于系统数据层，确保会计信息安全保密。此外，大多数的传统企业没有搭建财务信息共享平台，各个部门之间、内外主体之间的信息传递较为困难，而在区块链技术中每个信息使用者都可以设定一个节点，每个节点在获取信息时，自动将数据保存备份于系统，各部门各节点在不同程度的权限内查看和处理相应的数据信息。因此，区块链的去中心化性与信息透明化保障了数据的准确性与真实性，能够自动向企业管理者与外部投资者公开披露会计信息，帮助信息使用者随时了解并掌握企业经营成果及财务管理情况。相较那些容易进行人为篡改的财务报告，区块链技术既能给企业管理者创造准确可靠的信息源，也能助推管理会计持续有力发展。

（三）辅助管理者高质量决策

区块链技术能使企业组织以私有链为基础采集处理财务数据，达到与业务数据充分结合的目的，将业务和财务数据的本质特征与财务报告编制的实际需求有机结合，通过建立高效顺畅运行的管理链路网络，与多个组织通过分布式账本的形式相连接，切实将去中心化、无法篡改、可追溯等特性应用于财务报告自动生成和智能分析。同时，区块链技术按照时间顺序存储各节点的会计记录，在密码安全机制和共识管理机制下，对所有部门的不同节点信息数据进行登记，能够实现对所有信息数据的纵向追溯和多维延伸，最大程度保证会计信息的真实有效、安全可靠，在此数据基础上，汇总生成可信度较高的财务报告，企业管理者、投资者和政府部门完全可以信任放心。因此，基于区块链技术的财务报告，能够保证会计信息和财务指标的高质量反映，不仅对内部审计和外部监管工作有较大推进，也对企业管理者的决策工作有质的提升。

五、结语

近年来，作为新兴的通用型技术，区块链热度迅速上升，其应用领域正在广泛地向各个行业拓展，也给会计行业带来了巨大的冲击与挑战，财务报告作为给企业经营预测、管理层战略决策提供支持的重要来源，为加快形成企业的核心竞争力，必须积极适应这种发展势头强劲的互联网创新技术。区块链技术为创造智能化的财务报告模式提供了可能，也有利于探索创新去中心化的财务管理信息系统。相比其他行业领域，财务报告领域具有更强的独特性和复杂性，还需要大量研究工作进行自我纠正与完善。区块链技术对于智能财务报告应用，仍面临部门间数据融合处理难度高、改变现有运行流程和业务规则力度不够、自身安全漏洞等问题，这也导致了本文还存在许多不足，理论上仍需要进一步深入，实践上更需要大力探索。随着互联网技术的发展，相信这些问题会得到较好的解决，区块链技术会在财务报告的智能应用中进一步发展，最终实现智能财务报告目标，达到决策有用的目的。