乔鹏程1, 吴文轩2

(1.西藏民族大学 财经学院,陕西 咸阳 712082； 2.咸阳师范学院 财务处,陕西 咸阳 712000)

摘 要：针对MPAcc教学相关的25家国家级虚拟仿真实验中心的建设现状及特色进行统计和总结，分析了各中心的建设申报书、大学网站、实验中心网站及社会新闻进行查阅和网络关键词搜查的研究方法，并研究对建设MPAcc虚拟仿真教学实验中心的规律和创新措施。设计了2个分类标准确定25家中心直接为MPAcc教学服务的等级。研究发现25家中心可以直接为MPAcc教学服务的占25家的64%，占178家MPAcc招生院校9%。大部分大学直接向商业公司购买软件安装，实验中心需要的大数据资源支持主要分为3类，虚拟仿真实验中心建设总成本是传统实验室的6倍。

关键词：MPAcc实验； 情景虚拟仿真； 实验室成本； 虚拟数据资源； 会计实验中心

0 引 言

全国178家(截止2016年5月)MPAcc招生院校每年MPAcc超过了会计学术硕士招生近1万余人，2009年MPAcc报考取消工作年限要求后录取的MPAcc学生普遍缺乏会计实务经验，课堂上很难对纯文字描述的案例产生身临其境的直接体验。另外，现在的MPAcc学生作为电子信息时代成长起来的新一代，虚拟社区、网银网购、情景参与式竞技网络游戏、各类电子产品深度浸染了其成长过程。虚拟仿真(Virtual Reality,VR)会计教学技术和情景虚拟仿真实验中心的应用与MPAcc学生的学习特点更为契合。根据拓扑心理学、做中学理论和行为主义学习理论，MPAcc虚拟仿真实验教学，使学生体验感知到会计决策环境，可以塑造MPAcc学生的会计决策、理论分析和解决问题的内化行为能力。MPAcc情景虚拟仿真教学实验中心平台(以下简称MPAcc虚拟仿真实验中心)是会计学科专业知识与信息技术深度融合的产物，实现会计理论知识在VR经济运营环境中的管理应用情景再现和MPAcc学生自由设定规则的操控演练。薛永基等[1]认为,VR实验具有逼真性、经济性和互动性的特点。VR案例实验中心是课堂理论教学与MPAcc实习基地的有机对接桥梁。

国外文献关于VR技术应用于实验的研究是20世纪40年代随着计算机技术研究而兴起的。20世纪80年代全面兴盛，主要研究各类理工实验中虚拟环境的人工模拟。Gordon[2]最早研究了会计教学中引入计算机技术产生的影响。Stephanie等[3]对教育技术(ET)应用在会计教学中进行研究，并对会计教师从理论上提供了操作建议。Thomas等[4]批评很多美国高校在会计教学中依赖传统模式，对会计学生的创造能力、学习新技能能力产生制约，提醒会计教学应引入现代计算机虚拟仿真科技。Anthony等[5]对128名会计学生对应用信息技术进行课程管理Web-CT与传统管理方式开展对比调查，发现会计学生更愿意去做Web-CT管理下的作业。Gloria等[6]研究美国注册会计师协会将VR信息技术引入会计教育的成功经验。Guo Xiaomei等[7]介绍了会计教学VR实验平台，分为教学系统和学生系统两部分的经验。Zervas等[8]以联合国教科文组织ICT能力框架下的一个实例研究了远程和虚拟实验室(RVLs)应用中搜集和组合支持教学能力所需配置文件的技术方法和影响因素。

国内文献最早关于在实验中应用仿真技术的研究是曾建潮等[9]对近年来发展起来的几种主要仿真优化方法的综述文章。随后开始“仿真技术”+“虚拟技术”在理工科实验中进行应用研究，并开展管理学教学应用研究[10],但具有理论高度和探讨普适性实验中心建设规律的研究仍然很少。王斌会等[11]提出了强化基础、个性培养、重视实践和创新能力的虚拟仿真实践教学改革思路。文献[12]中介绍了福州大学VR实验的鱼骨框架图;文献[13]中介绍了北京工商大学国家级中心努力实现学生自主学习-教师引导学习-创新实践-创业能力培养-教与学创新能力培育的教育模式转变;傅强等[14]认为,经管VR实验主要包括模拟审计流程、股票交易、外汇、期货市场、银行业务等。郭秀珍[15]认为,VR案例实验中心具有全程综合管控、平台扩展性好、有效监督学生参与、多用途性和利用效率高等优点。

最早将仿真技术引入会计教学的是郭秀珍[15]。之后的40余篇文献研究都集中在会计“仿真”教学研究。最早研究虚拟+仿真技术应用于会计教学的是刘勇[17]。遗憾的是，随后的研究仍然停留在仿真实验研究，很少涉及虚拟+仿真实验研究。截止2016年3月直接研究会计VR的文献只有2篇[18-19]。

综上所述，国外率先开展了会计教育技术改革的尝试研究，且研究方法更具信服力和效度，在理论上为虚拟仿真实验中心的建设提供了全面指导。国内研究VR实验中心建设研究开展较晚，可能与中国计算机技术应用落后于国际有关。现有文献主要为规范研究，且没有多所高校中心建设规律的对比与归纳研究。另外，针对会计VR的有限文献都没有区分专科和本科偏重操作层面，学术硕士和专业硕士偏重研究性实验的不同需求下VR实验中心建设目标取向的细分研究。

本文主要研究MPAcc会计教学中急需全面引入的MPAcc情境VR教育技术和相关实验中心建设经验与创新。由于专科、本科、学术硕士和专业硕士的培养目标不同，主要集中研究MPAcc部分。

1 MPAcc招生院校虚拟仿真实验中心建设现状

为了适应教育信息技术和方法的变化，2013年8月，教育部发文《教育信息化十年发展规划(2011-2020年)》，开始选择建设国家级VR实验教学中心(以下简称国家级中心)，有计划分步骤地建成一批示范性国家级中心。建设内容主要包括情景VR实验资源、实验师资和管理队伍、管理和共享网络资源平台、实验教学中心管理体系等。截至2016年3月，全国已建成300家(2013～2015年每年各100家)国家级中心。300家入选名单中经济与管理类的中心26家，是MPAcc招生院校且与会计专业相关的25家，约占总数的8%。

从MPAcc教育所需和实验建设现状对比视角，统计178家MPAcc招生院校年平均学费(178家学制2年的118家，其余为2.5年或3年)发现：最高上海财经大学全程学费16.8万元，最低西藏民族大学全程学费1万元。年平均超过4万元(含4万元)的18家，2万元(含2万元)～4万元的28家，1万元(含1万元)～2万元的45家，1万元以下的87家。整体远高于会计学术硕士的学费(一般年均0.8万元左右)，特别是第一和第二批MPAcc招生院校主要为会计名校，学费基本年均2万元以上。尽管VR实验中心的建设经费并不直接来自学生学费，且25家国家级中心的建设初衷只是针对本科生教育，各校MPAcc学费收入与VR实验中心建设投入不能直接比较。但是，VR实验中心的建设力度可以反映了MPAcc招生院校对学生研究性实践能力培养的重视程度。高学费鲜明对比的是MPAcc教学资源投入的不足，值得MPAcc招生院校关注。

统计还发现25家国家中心主要建成在早期MPAcc批准招生的院校。对于2010年MPAcc新增加77所和2014年新增71所大学，大部分由于开展MPAcc教育时间短暂，学费收取较低(一般年均在2万元以下，1万元以下居名)，且学校多为地方性高校，教育经费投入不足，MPAccVR实验中心建设工作需要加强。

使用效率，根据VR实验中心“是否包括会计、财务、审计实验模块”和“是否为MPAcc教学承担学院主导建设”两个标准，逐一登录25家VR实验中心网站、学校网站或互联网搜索相关信息。最终确定25家中心可以直接为MPAcc教学服务的16家，占总数25家的64%，占178家MPAcc招生院校9%。

2 25家国家级MPAccVR相关实验中心建设特色

MPAcc会计虚拟业务综合性实验不同理工类应对高危和高成本的替代实验，也不同于会计本科层次操作性实验，其更偏重于研究性和大数据虚拟决策。目前，25家国家级中心的建设本意是本科教学，国内还没有MPAcc专门实验中心的建设经验可供直接参考，现对25家中心建设规律进行间接的参考性研究。胡今鸿等[19]对首批国家VR实验中心和187家中心问卷调查发现,当前VR实验根据应用技术可以分为基于网络技术的分步协同创新实验、基于多媒体计算机的虚拟模拟实验、基于教育游戏软件的个性化自主参与式实验、基于远程技术的遥控交互实验、基于虚拟技术的沉浸式体验实验几种。通过查阅25家VR实验中心的建设申报书、大学网站、社会新闻及实验中心网站，其中几个中心的建设颇具特色，可供其他MPAcc招生院校借鉴。

北京交通大学经济管理学院(具体承担MPAcc的教学单位)经济管理VR实验中心通过应用宏观经济、行业、企业经营等数据资源，虚拟仿真出各类不同公司经济管理决策场景，搭建财务管理、会计、经济、金融、公司经营等综合性多套仿真实验平台，学生可以利用多种决策模型和辅助决策工具，模拟公司经营活动、参与决策过程、感知决策结果并根据反馈结果不断优化决策。

中央财经大学(全校性实验中心，非承担MPAcc教学单位所属)以数理金融和计算机金融作为研究与应用的重点，让学生获得金融分析和管理方面的创新与实践能力。

西安交通大学管理学院(具体承担MPAcc的教学单位)应急管理决策VR实验中心将复杂的人-机-环境交互系统进行仿真、模拟、测评及研究，由三通道立体虚拟现实投影系统、虚拟现实软件平台购置、触觉人机交互装置研制、以及其他专题实验设计构成。实现近似真实场景的各种人机界面测评，并通过多通道人机界面技术开展部分虚拟体验式教学与研究，学生通过听觉、视觉、触觉的多种体验学习理论知识并感知复杂系统。

重庆工商大学经济管理(具体承担MPAcc的教学单位)经济管理VR实验中心，主要通过自主研发，利用资源集成化、交互可视化、信息化、实验云端化、管理量化等手段，为学生和教师建成了“过程仿真+ O2O协同(Online To Offline，即实验教学线上与线下相结合)”和实验、实战、实训、研究一体化平台及“四化一体+互动共享”开放型VR实验和“经济管理+创新创业”的O2O活动链虚拟仿真实验。在会计方面包括有会计学、财务管理、成本会计、中级财务会计、会计信息化、注册会计师审计和税收等10门仿真实验课。

浙江工商大学电子商务VR实验教学中心(全校性实验中心，非承担MPAcc教学单位所属)包括四大VR实验教学群，利用浙江电商资源校企合作，通过情景、环境和程序模拟，让学生完全自主、沉浸地对稀缺资源管理、空间管理、沟通协作、过程操作等产生人机互动情景体验。

厦门大学王亚南经济研究院(全校性实验中心，非承担MPAcc教学单位所属)的经济学科VR实验中心下设经济模拟实验、计量经济与金融仿真实验、实验经济学实验、数据挖掘与统计调查实验等4个实验中心和1个数据计算中心。中心尝试与管理学院(具体承担MPAcc的教学单位)、经济学院和公共管理学院等全面整合经济学、数学、生物学、社会学和管理学资源，设计学科交叉型实验课程。

北京工商大学经济管理VR实验中心(可直接为MPAcc教学服务)分专业建设VR实习区，对金融学、会计、物流和法学等17个专业开放。其中VR金融实验中心有金融交易大厅可显示金融市场的实时交易行情。学生通过虚拟账号和货币进行外汇、股票和期货模拟交易。而跨专业经济管理综合实验中心让学生仿真企业生产经营的全过程，按核心和外围服务两类公司各种岗位进行角色模拟与体验互换。

哈尔滨商业大学(可直接为MPAcc教学服务)现代企业商务运营VR实验中心主要有3个仿真模块：现代企业商务运行环境生态、运行管理和综合实验。承担了8个学院33个专业的仿真实验课程。

福州大学经济管理学院(具体承担MPAcc的教学单位)的企业经济活动VR实验中心包括：财会、税务和金融VR；公司管理VR；公司战略决策VR；营销、服务与品牌VR和公司信息化VR。其中财会、税务和金融VR模块又包括：网中网审计、电子报税VR；福思特财务系列(出纳实务、会计综合业务、财务分析和财务管理等)VR；浙科信贷业务VR；智胜商业银行和国际结算VR和大智慧证券投资VR等部分。

广东财经大学企业综合运作VR实验中心(可直接为MPAcc教学服务)大规模的对处于复杂市场环境下的企业经营进行仿真。

贵州财经大学经济管理VR实验中心(可直接为MPAcc教学服务)建设成网络共享管理平台及9个教学资源平台，建设目标是教学资源共享化、合作方式多元化、实验场景化、手段虚拟化、管理规范化和科研教学一体化。

综合发现，每个国家级中心都力图形成特色，25家国家级中心的建设规律可知，只有部分实验中心对MPAcc实验教学发挥了直接作用。今后建设专门的MPAccVR实验中心，要注意满足MPAcc急需培养的管理决策、综合财务战略制定与选择、集团财务方案制定、资金流动预算、投融资管理等高级财务、税务、审计、内控和投融资等研究性学习和实践所需。

3 MPAcc虚拟仿真实验中心的建设

截止2015年末，全国178家MPAcc招生院校全部为公办院校，VR实验中心建设成本主要受到教育财政拨款和收支预算的限制。所以178家MPAcc招生院校的情景VR实验中心的建设经费来源和建设能力各不相同。财权决定事权，鉴于MPAccVR实验中心建设经费的巨额投入，建议其余153所MPAcc院校在多渠道筹措建设资金的同时，根据25家国家级中心的建设经验规律，要结合自身财力和办学特点创新性地制定措施。

3.1 MPAcc虚拟仿真实验中心软件建设

软件资源的建设主要方式为3种：直接外购服务外包、合用开发或购入后二次开发和完全自主开发。从统计25家国家级中心及其他已建成VR实验中心的软件来源情况：

(1)向商业软件公司直接购买安装。将实验中心建设工作外包给商业软件公司，调研发现大部分大学采用这一方式。调研发现教学软件市场竞争白热化，出现微利竞争，软件开发水平和后续服务存在隐隐忧。王云鹏[20]认为,由于VR技术和软件应用维护的高技术性，易产生服务隐患，故直接购买必须关注商业软件商家的后续服务能力，自主研发或合用开发方式的这一风险最低。部分实验中心主任反映在初期低价购入软件后常不得不支持高昂的软件升级和维护成本。事实上，胡今鸿等[19]对首批国家VR实验中心和187家中心问卷调查发现50%以上院校软件资源主要是通过市场直接购买。

(2)少量学校自主研发。代表性学校：重庆工商大学、华北电力大学等。

(3)购入后二次开发或与软件公司合作研究。福州大学对管理信息系统、客户管理、电子商务综合实验、部分ERP模块、综合会计业务VR实验平台、综合银行业务VR实验平台和财务管理VR实验平台等进行二次开发。厦门大学与网中网合作开发会计实训教学平台(包含基础会计、会计综合、会计作业、会计专业智能试题库、会计实践和会计虚拟实习等)，并与SAS、厦华、福耀、兰贝斯、厦门亿星SAP、用友和世华等共建实验中心及教学活动。

3.2 MPAcc虚拟仿真实验中心的数据资源建设

数据库是MPAcc实验数据资源的主要载体。MPAccVR开放式实验平台需要各类大数据资源支持，主要分为经济管理通用数据统计库、会计专业特色数据和自建经济管理科研数据3类。

(1)经济管理通用数据统计库(一般外购)。主要包括：Oriana—亚太企业分析库、RESSET金融研究数据库、碧虚网—企业内刊库、国研网数据库、CNKI中国知网《中国经济社会发展统计数据库》、中经网-中国经济统计数据库、EPS数据平台、中国财经报刊数据库和EBSCO电子期刊等。

(2)会计专业特色数据库(一般外购)。主要包括：MPAcc教指委案例库、全球案例发现系统、中国专业学位教学案例中心数据库、国泰安CSMAR数据库、BVD全球上市公司分析库(Osiris)、金融会计多媒体学习中心、中国30万家企业财务分析库、WIND数据库、迪博DIB内部控制与风险管理数据库和Osiris-全球上市公司分析库等。

(3)院校自建经济管理科研数据。主要通过调集全校力量收集自建而成，然后应用到会计专业实验中。例如：南开大学“公司治理”专题研究数据库和CALIS跨国公司研究专题数据库、厦门大学学术典藏库、西南财经大学会计学科特色数据库、上海财经大学500强企业文献资料特藏库、清华大学工商管理案例库、重庆工商大学三峡库区人口资源环境经济数据和成渝经济区城市群产业发展协同创新研究报告库和清华大学中国经济社会数据中心等。

3.3 MPAcc虚拟仿真实验中心的建设资金成本管理

胡今鸿等[19]对首批国家VR实验中心和187家中心问卷调查发现,约78%的高校有计划建设情景VR实验中心，约63%高校每年有50～100万元和约13%高校每年有100～200万元的教育信息化专项建设经费[20]。这些经费是否足够建设MPAccVR实验中心？是否足够保证实验中心的日常运行？

通过收集各大学的实验中心建设申报书、中国政府采购网及各实验中心网页的财务数据进行汇总(数据存在严重残缺)，综合参考国内主要公司的产品报价，以一些院校实验中心成本数据为例：

VR实验中心总成本初期投入约1 000万元左右，总建设成本约3 000万元。代表性成本数据：江西财经大学1 280万元；山东大学1 000万元；重庆工商大学1 700万元；云南师范大学累计投入2 000余万元；上海对外经贸大学累计投入1 800万元；南京大学1 000万元。暨南大学中心资产总额价值4 389万元；内蒙古财经大学资产总值2 386万元；湖北经济学院设备总值3 461万元；西安财经学院3 141万元。

为了比较VR案例实验与传统会计实验中心的成本差别，收集尚未建设VR案例实验中心院校的成本信息如下。

(2)普通非VR实验中心总资产约在500万元左右。代表性总资产数据：天津科技大学经管实验中心总资产360万元；天津农学院265万元；郑州轻工业学院800万元；三峡大学500万元；武汉理工大学380万元；桂林电子科技林大学322万元；西南交通大学400万元；西安理工大学640万元；兰州理工大学487万元。

可以看到VR案例实验建设总成本是传统实验的6倍(3 000/500)，VR案例实验建设的主要成本为软件与硬件。

(3)VR实验软件成本差异较大，单个会计VR软件约50～400万元不等。单项软件成本：北京大学研发BIZSIM企业竞争系统12.8万元；华南农业大学2015年RESSET数据库48万元；上海财经大学安泰实数据库100万元；厦门大学经合作开发会计单项平台200万元。暨南大学VR软件总成本约为1 400万元，各类数据库成本约508万元；重庆大学软件449万；西安财经学院366万。

(4)VR实验硬件成本约为500万元，代表性成本数据：重庆工商大学累计硬件投入约625万元；上海财经大学安泰心硬件400万元；重庆大学685万元；石河子大学540万元。

(5)VR实验年日常维护成本约70～90万元。代表性数据：重庆工商大学87.5万元，云南师范大学70万元。

4 结论与展望

在教育需要高度信息化的今天，MPAccVR实验中心在MPAcc培养中将发挥越来越重要的作用。25家国家级中心最初设立并不专门针对MPAcc教学，178家MPAcc招生院校应根据MPAcc学生特点(应届生多、跨专业多、90后多)和培育目标(高级会计实务型人才)，总结并创新性地学习25家国家级中心的建设特色和示范性经验。对MPAccVR实验中心软件来源、数据资源建设和建设资金成本估算等方面创新学习，以培养高级会计实务人才为目标，着力构建MPAccVR实验大平台、情景虚拟仿真、大数据支持、领先性硬件基础、技术和软件系统支持、跨会计课程的综合案例实验、教学科研创新、多学科协同创新、案例资源信息共享、数据开放互通和全面开放共享的MPAcc集成化VR新实验生态系统。

当前，VR实验中心建设受到了前所未有的重视，尚未建成MPAccVR实验中心MPAcc招生院校还有巨大的努力和创新空间。针对这一研究主题在应用实验研究法、实证研究法、进一步研究细分领域及MPAcc学生在虚拟仿真实验后学习行为改变效果等方面还有巨大的研究空间。