发文文号：粤地税发[1999]110号 发文单位：广东省地方税务局 时间:1999-08-15 点击: 14
各市、县、自治县地方税务局：
据了解，目前一些地方对企业承包、承租费税收处理问题不够明确。根据《企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）以及行业财务制度的有关规定，现就承包、承租支出税收处理问题明确如下：
一、承包费虽是承包者的一项支出，但根据《细则》第八条及行业财务制度对企业的成本费用的有关规定，并不构成企业的成本费用，也不属于税收优惠政策中允许抵扣所得额的项目，因此，承包费只能在利润分配环节税后列支。
二、关于承租费的处理
（一）《细则》第十条第一款规定，以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。因此，承租费可以税前扣除的部分，仅指租入固定资产而发生的支出。这项支出必须是支付给固定资产的出租者。出租者的该项固定资产可照提折旧，租赁收入并入应税所得。
（二） 虽签有承租合同，如果属于下列情况的，其实质是承包，有关的支出不得在税前扣除。
1、企业整体出租的，出租方将整个企业出租给另一个企业，虽然合同是以“承租”的名义签订，但出租的已不仅是该企业的固定资产，不符合《细则》第十七条第一款的规定，该“承租费”支出不得税前扣除。
2、企业将全部或部分固定资产出租给一个或多个企业，但“承租费”不是支付给出租固定资产的企业，而是支付给该企业的主管部门或有关政府部门的，其实质是企业主管部门或有关政府部门的一种发包行为，出租方企业没有取得相应的租赁收入，企业间的出租和承租关系不成立。因此，承租方“承租费”支出也不能作为固定资产租赁支出，不得在税前扣除。
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